Новый стандарт бухгалтерского учета аренды: проблемы и перспективы

Цель. Установить наличие или отсутствие в экспертной среде разделяемых всеми или большинством экспертов подходов к решению выявляемых на практике трудностей применения Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 25/2018.

Задача. Систематизировать основные проблемы применения стандарта ФСБУ 25/2018 хозяйствующими субъектами.

Методология. Авторами применены методы общеэкономического анализа с учетом специфики деятельности по ведению бухгалтерского учета. Изучены отечественная нормативная документация, международные стандарты финансовой отчетности, а также научные исследования, аналитические обзоры, стенограммы экспертных дискуссий, на которых предметом обсуждения стали возможности совершенствования ведения бухгалтерского учета аренды, включая анализ статистических материалов в контексте темы исследования.

Результаты. Представлено систематизированное описание проблемных областей применения ФСБУ 25/2018, однозначно фиксирующих факт того, что практика положительного применения ФСБУ 25/2018 не сложилась; единые (согласованные) подходы к решению выявляемых на практике трудностей применения ФСБУ 25/2018 отсутствуют.

Выводы. Полученные результаты исследования подтверждают, что применение существующей редакции ФСБУ 25/2018 не может обеспечить в должной мере качество и эффективность управления бизнесом. В связи с этим представляется целесообразным рекомендовать заинтересованным субъектам инициировать проведение анализа положений ФСБУ 25/2018 с целью: 1) оценки ясности и определенности этих положений и понятийного аппарата; 2) соответствия нормам действующего законодательства Российской Федерации (РФ) и допустимости их применения в части, не противоречащей положениям действующего законодательства РФ; 3) результативности их применения для достижения основных целей принятия стандарта.

1. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: приказ Минфина России от 16 октября 2018 г. № 208н (в ред. от 29.06.2022) // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_314504/?ysclid=m555g7p822617265478 (дата обращения: 13.12.2024).

2. Об отнесении платежей к «определенным в твердой сумме платежам» в целях бухучета аренды: письма Минфина России от 23 июня 2023 г. № 07-01-09/58347, от 19 сентября 2022 г. № 07-01-10/90486 // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=214297&ysclid=m555hqv7o2961643337#gS4U3YU4SYA4897n (дата обращения: 13.12.2024).

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»: введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 11 июня 2016 г. № 111н (в ред. от 20.08.2021) // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_202611/?ysclid=m555jt0ivg917701305 (дата обращения: 13.12.2024).

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»: введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н (в ред. от 27.06.2016) // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193591/?ysclid=m555lebfjt719952363 (дата обращения: 13.12.2024).

5. Group Accounting Manual IFRS 16 Supplement // Department of Health & Social Care. 2021. 39 p. URL: https://assets.publishing.service.gov.uk/media/6018104de90e071292663e73/IFRS_16_Supplement_Feb_21.pdf (дата обращения: 13.12.2024).

6. Timing of the post-implementation reviews of IFRS 16 Leases and of hedge accounting requirements of IFRS 9 Financial Instruments. IFRS, 2023. 10 p. URL: https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2023/december/iasb/ap8a-timing-of-pir-2023.pdf (дата обращения: 13.12.2024).

7. Morales-Díaz J., Zamora-Ramírez C. The impact of IFRS 16 on key financial ratios: A new methodological approach // Accounting in Europe. 2018. Vol. 15. No. 1. Р. 105–133. DOI: 10.1080/17449480.2018.1433307

8. Lopes A. I., Penela D. From leases to ratios: The impact of IFRS 16 on financial statements // SSRN. 2023. DOI: 10.2139/ssrn.4537884

9. Susanti M., Ardana I. C., Dewi S. P. The impact of IFRS 16 (PSAK 73) implementation on key financial ratios: An evidence from Indonesia // Proc. 9th Int. conf. on entrepreneurship and business management (ICEBM 2020). Dordrecht: Atlantis Press, 2021. P. 295–303. (Advances in Economics, Business and Management Research. Vol. 174). DOI: 10.2991/aebmr.k.210507.045

10. van Vuuren J. The effect of IFRS 16 on the attitude of sophisticated and unsophisticated lenders towards loan contracting // Maandblad voor Accountancy en Bedrijfseconomie. 2023. Vol. 97. No. 11/12. Р. 375 382. DOI: 10.5117/mab.97.109390

11. Lau C. K. The economic consequences of IFRS 16 adoption: The role of gearing restriction in debt covenants // Journal of Applied Accounting Research. 2023. Vol. 24. No. 3. Р. 464–482. DOI: 10.1108/JAAR-08-2021-0208

12. Xu W., Davidson R. A., Cheong C. S. Converting financial statements: Operating to capitalised leases // Pacific Accounting Review. 2017. Vol. 29. No. 1. Р. 34 54. DOI: 10.1108/PAR-01-2016-0003

13. Stancheva-Todorova E., Velinova-Sokolova N. IFRS 16 leases and its impact on company’s financial reporting, financial ratios and performance metrics // Economic Alternatives. 2019. No. 1. P. 44–62. URL: https://www.unwe.bg/uploads/Alternatives/4_EA_1_2019_en.pdf (дата обращения: 14.12.2024).

14. Bradbury M. E. Was IFRS 16 leases necessary? // SSRN. 2021. URL: https://ssrn.com/abstract=3939896 (дата обращения: 13.12.2024).

15. Tong T. L. A review of IFRS 16 leases // Malaysian Accounting Standards Board (MASB). URL: https://www.masb.org.my/pdf.php?pdf=IFRS16_Leases.pdf&file_path=pdf_file (дата обращения: 14.12.2024).

16. Lemos K., Monteiro S., Oliveira V. Explanatory factors of the compliance with IFRS 16 (Leases) disclosure requirements: Evidence from the Portuguese Stock Market // Journal of Globalization, Competitiveness and Governability. 2023. Vol. 17. No. 2. P. 101–115. DOI: 10.58416/GCG.2023.V17.N2.05

17. Ali S. Compliance with IFRS 16 mandatory presentation and disclosure requirements and company characteristics: Evidence from an emerging market // Scientific Journal for Financial and Commercial Studies and Researches (SJFCSR). 2021. Vol. 2. No. 1. P. 182–227. DOI: 10.21608/CFDJ.2020.129332

18. Levanti D. Development of a disclosure index for lease accounting policies: Evidence from Romanian banks // European Journal of Business and Management Research. 2022. Vol. 7. No. 2. P. 295–299. DOI: 10.24018/ejbmr.2022.7.2.1383

19. Monday Emmanson E., Oladipo A. O. Examination of compliance with disclosure requirements of IFRS 16 by listed logistics firms in Nigeria // EPH — International Journal of Business & Management Science. 2022. Vol. 8. No. 12. P. 1–13. DOI: 10.53555/ephbms.v8i12.1935

20. Голышева Я. В., Кожинова Т. В. Последствия перехода на ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» у лизингодателя на примере ООО «ТРК лизинг» // Управленческий учет. 2022. № 6-3. C. 495–502. DOI: 10.25806/uu6-32022495-502

21. Ермолина К. В. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в контексте анализа финансового состояния предприятий // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2024. № 1. C. 80–94. DOI: 10.17308/econ.2024.1/11841

22. Селихова А. Л., Куницын Д. В. Развитие бухгалтерского учета аренды в условиях применения нового федерального стандарта // Сибирская финансовая школа. 2021. № 3. C. 118–123. DOI: 10.34020/1993-4386-2021-3-118-123

23. Никифорова Л. А., Одинцова Т. М. Проблемные аспекты методологии и практики применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в деятельности коммерческой организации // Актуальные вопросы учета и управления в условиях информационной экономики. 2022. № 4. C. 75–80.

24. Поправко И. В. Бухгалтерский учет финансовой аренды у лизингополучателя по ФСБУ 25/2018 // Modern Economy Success. 2022. № 6. C. 88–93.

25. Лисовская И. А., Трапезникова Н. Г. Сложные вопросы применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» // Международный бухгалтерский учет. 2019. T. 22. № 11. C. 1208–1222. DOI: 10.24891/ia.22.11.1208

26. Голышева Я. В. Проблемы ведения бухгалтерского учета при переходе на ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» у лизингодателя на примере ООО «ТРК лизинг» // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. 2022. № 28. C. 61–68.

27. Фомина И. К., Романов М. Н. Проблема ведения бухгалтерского учета в конфигурациях платформы «1С: Предприятие» в условиях изменения законодательства // Актуальные проблемы экономики и управления. 2021. № 4. C. 82–86.

28. Плотников В. С., Плотникова О. В. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: сравнительный анализ основных положений // Учет. Анализ. Аудит. 2019. T. 6. № 6. C. 42–51. DOI: 10.26794/2408-9303-2019-6-6-42-51

29. Алексеева Г. И. Новые правила бухгалтерского учета арендных отношений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2020. № 7. C. 9–27.

30. Дружиловская Т. Ю., Дружиловская Э. С. Аренда: проблемные аспекты учета и формирования отчетной информации // Учет. Анализ. Аудит. 2020. T. 7. № 2. C. 30–39. DOI: 10.26794/2408-9303-2020-7-2-30-39

31. Слесаренко Г. В., Васильева Е. А. Различие между МСФО IFRS 16 «Аренда» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» // Актуальные вопросы экономики и финансов: сб. ст. II Междунар. науч.-практ. конф. (Ижевск, 18 октября 2022 г.). Ижевск: Удмуртский государственный университет, 2022. C. 450–459.

32. Соколова Е. Н., Якушев И. Л. Практический опыт применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в Российской Федерации // Экономический вектор. 2022. № 4. C. 78–85. DOI: 10.36807/2411-7269-2022-4-31-78-85

33. Попов А. Ю. Актуальные вопросы применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в современных условиях: монография / под ред. Н. Н. Бондиной. Пенза: Пензенский государственный аграрный университет, 2023. С. 173–195.

34. Котова К. Ю., Мережинский С. О. Реформирование бухгалтерского учета в России: отражение операций аренды у лизингодателя в соответствии с ФСБУ 25/2018 // Экономика и бизнес: теория и практика. 2024. № 2-1. С. 174–182. DOI: 10.24412/2411-0450-2024-2-174-182

35. Кадочникова А. В. Применение ФСБУ 25/2018 в ООО «ЛУКОЙЛ-Инжиниринг»: дискуссионные вопросы // Сборник научных трудов специалистов ООО «ЛУКОЙЛ-Инжиниринг» / ред. Н. В. Мельникова. Сыктывкар: Коми республиканская типография, 2022. C. 429–434.

36. Кадочникова А. В. Развитие теории и методики бухгалтерского учета аренды в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2022. 216 с.

37. Уляшева Л. Г. Развитие организации учета ресурсов лесозаготовительной деятельности: дис. ... канд. экон. наук. Воронеж, 2022. 294 с.