Актуальные вопросы исполнения обязанности налогового агента при удержании налога у источника на примере иностранных партнерств

Исследование посвящено практическим аспектам исполнения обязанности налогового агента-резидента Российской Федерации при выплате дохода иностранным партнерствам.
Цель. Определить, всегда ли соблюдается ли принцип однократности налогообложения при выплате дохода иностранным партнерствам.
Задачи. Проанализировать особенности правосубъектности иностранных партнерств для целей налогообложения и рассмотреть возможность применения доктрины бенефициарной собственности при определении ставки удерживаемого налога и льгот, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Методология. Для достижения сформулированной выше цели и выполнения поставленных задач автором использованы общенаучный диалектический метод познания, а также частно-научные методы: комплексный и системный анализ, сравнительно-правовое, нормативное и формально-логическое толкование норм права, метод системного анализа.
Результаты. По результатам исследования была выявлена неоднозначность в трактовке обязанности налогового агента при удержании налога у источника — ее корреляция в зависимости от признания партнерства организацией для целей налогообложения и организацией прозрачной для целей налогообложения. Представляется, что в настоящее время резиденты Российской Федерации — налоговые агенты лишены фактической возможности исчислять и уплачивать необходимую сумму налога, поскольку не обладают реальной возможностью рассчитать правильную налоговую ставку, так как не обладают необходимой информацией о партнерах — фактических получателях дохода. Кроме того, иностранные организации-партнеры не могут претендовать на льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения, что влечет за собой нарушение принципа однократности налогообложения.

Выводы. Представляется, что в настоящее время единственный способ минимизации рисков налоговых агентов — своевременное уведомление налоговых органов о каждой фактической выплате дохода партнерствам за рубеж.

1. Рейтинг ведущих стран мира по затратам на науку. НИУ ВШЭ. [Электронный ресурс]. URL: https://issek.hse.ru/mirror/pubs/share/221869863 (дата обращения: 25.01.2019).

2. Об утверждении Стратегии развития отрасли информационных технологий в Российской Федерации на 2014–2020 годы и на перспективу до 2025 года: распоряжение Правительства РФ от 1 ноября 2013 г. № 2036-р. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_154161/ (дата обращения: 25.01.2019).

3. Marian O. Y. The Other Eighty Percent: Private Investment Funds, International Tax Avoidance, and Tax-Exempt Investors // Brigham Young University Law Review. 2016. No. 6.

4. Янковский Р. М. Организационно-правовые формы венчурного инвестирования (часть 1): структуры венчурных фондов // Право и экономика. 2017. № 6 (352). С. 52–59.

5. The Exempted Limited Partnership Law, 2014 // Cayman Islands Gazette. Extraordinary. 2014. July.

6. The Application of the OECD Model Tax Convention to Partnerships. OECD, 1999. No. 6. 132 p.

7. Meindl-Ringler A. Benefcial Ownership in International Tax Law. Alphen Aan Den Rijn: Wolters Kluwer, 2016. 456 p.