Давыдова Ольга Анатольевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры международных финансов и бухгалтерского учета СПбУТУиЭ.
190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 44а.
Ol'ga A. Davydova - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of International Finance and Accounting St. Petersburg University of Management Technologies and Economics.
Lermontovskiy Ave 44/A, St. Petersburg, 190103.
Румянцева Анна Юрьевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры международных финансов и бухгалтерского учета СПбУТУиЭ.
190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 44а.
Anna Yu. Rumyantseva - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of International Finance and Accounting St. Petersburg University of Management Technologies and Economics.
Lermontovskiy Ave 44/A, St. Petersburg, 190103.
Распространение коронавирусной инфекции, объявление в связи с этим пандемии и последующий за ней экономический кризис оказали существенное влияние на бухгалтерский учет и финансовую отчетность российских и зарубежных компаний.
Цель. Раскрыть влияние пандемии на бухгалтерский учет и финансовую отчетность организаций. Задачи. Выделить и классифицировать аспекты влияния пандемии на финансово-экономическое состояние организаций и исследовать методику отражения их в бухгалтерском учете и отчетности согласно требованиям современной системы нормативного регулирования в российской и мировой практике.
Методология. В качестве методологической базы использовались общенаучные методы познания: наблюдение, обобщение, сравнение, методы аналитической оценки содержания нормативно-правовых документов в области бухгалтерского учета и отчетности.
Результаты. Исходя из требования осмотрительности, которое должно быть обеспечено учетной политикой каждой организации согласно ПБУ 01/2008, в качестве аспектов влияния пандемии на финансово-экономическое состояние компаний выделены те из них, которые носят негативный характер. Данные аспекты классифицированы по трем направлениям: рост текущих расходов организации (по обычной деятельности и прочие расходы), снижение экономических выгод от расходов, произведенных в прошлом (идентификация обременительных договоров), создание неопределенности среды функционирования компании в будущем (корректирующие и некорректирующие события). Если рост общих, условно-постоянных расходов организаций в условиях пандемии вполне может быть компенсирован значительным снижением переменных расходов обычной деятельности компании в случае сокращения ее объемов, то эффективность расходов, связанных с выполнением договоров, заключенных еще до начала вызванного пандемией кризиса в ряде случаев снижается. Изменение ожиданий экономических выгод относительно расходов по этим договорам требует отражения в отчетности. Для адекватного отражения в бухгалтерской отчетности неопределенности условий деятельности в будущем, необходимо применение профессионального суждения лиц, ответственных за формирование и представление данной отчетности заинтересованным пользователям. Такое суждение, в частности, в условиях пандемии должно применяться относительно оценки допущения о непрерывности деятельности организации, чистой возможной цены продажи запасов, обесценения дебиторской задолженности, основных средств и нематериальных активов, обязательств по обременительным договорам и др.
Выводы. Методология отражения в бухгалтерском учете влияния пандемии на финансово-экономическое состояние организации в достаточной мере разработана и закреплена в действующих редакциях международных стандартов финансовой отчетности. В зависимости от обстоятельств, характерных для конкретной организации, лицами, ответственными за формирование отчетности организаций, должны выноситься профессиональные суждения по различным существенным вопросам. При этом следует соблюдать особую осторожность, так как завышение оценки доходов и активов (занижение оценки расходов и обязательств) может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей, а завышение величины создаваемых резервов (занижение стоимости активов, завышение расходов и обязательств) — к несправедливому снижению инвестиционной привлекательности компании. Информация о таких суждениях должна в полной мере раскрываться в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Так как согласно Закону «О бухгалтерском учете» международные стандарты финансовой отчетности лежат в основе разработки федеральных и отраслевых стандартов, действующих в РФ, эти вопросы также потребуют решения в процессе составления как промежуточной, так и итоговой финансовой отчетности российских предприятий в 2020 году.
The spread of coronavirus infection, the resulting pandemic, and the subsequent economic crisis have had a significant impact on the accounting and financial reporting of Russian and foreign companies. Aim. The presented study aims to analyze the impact of the pandemic on the accounting and financial reporting of organizations.
Tasks. The authors identify and classify areas of the financial and economic performance of organizations affected by the pandemic and examine methods for recording them in accounting and reporting in accordance with the requirements of the modern regulatory system in Russia and worldwide.
Methods. The methodological framework of this study includes general scientific methods of cognition, namely observation, generalization, comparison, analytical assessment of the content of legal documents in the field of accounting and reporting.
Results. Based on the principle of prudence, which should be ensured by the accounting policy of each organization in accordance with Russian Accounting Standard 01/2008, areas of the financial and economic performance of organizations affected by the pandemic are those with a negative impact. These areas are divided into three directions: increased operating costs (for ordinary activities and other expenses), decreased economic benefits gained from expenses incurred in the past (identification of onerous contracts), and uncertain future business environment (adjusting and non-adjusting events). While the overall increase of semi-fixed expenses of organizations during the pandemic may be compensated by a significant reduction in variable costs of the company's ordinary activities due to their reduced scope, cost-effectiveness associated with the execution of contracts concluded before the pandemic may be reduced in some cases. Adjustments in the estimated economic benefits relative to the costs of these contracts must be reflected in financial statements. In order to adequately reflect the future uncertainty of the business environment in the accounting records, it is necessary to use the professional judgment of persons responsible for the formation and presentation of these records to interested users. In the context of the pandemic, this judgment should be applied to the assessment of the going concern assumption, net realizable value, impairment of receivables, fixed assets and intangible assets, obligations under onerous contracts, etc.
Conclusions. The methodology for recording the impact of the pandemic on the financial and economic performance of the organization in accounting has been sufficiently developed and enshrined in the current versions of international financial reporting standards. Depending on the circumstances specific to a particular organization, persons responsible for financial reporting should make professional judgments regarding various significant issues. At the same time, special care should be taken in this regard, because overestimating income and assets (or underestimating expenses and liabilities) can mislead interested users, and overestimating the created reserves (underestimating the value of assets, overestimating expenses and liabilities) can lead to an unfair decrease in the company's investment attractiveness. Information about such judgments should be fully disclosed in accordance with IAS 1 - Presentation of Financial Statements. According to Russian accounting law, federal and industry standards effective in the Russian Federation are based on international financial reporting standards, which means that these issues will need to be addressed when preparing interim and final financial statements of Russian enterprises in 2020.
The authors declare that there are no conflicts of interest present.